 price-ug@yandex.ru filin@sp.ru |
ВНИМАНИЮ РУКОВОДИТЕЛЕЙ И ГЛАВНЫХ БУХГАЛТЕРОВ
ПЛЮСЫ И МИНУСЫ УСН. ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЫЧНУЮ СИСТЕМУ НЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ПООЩРИТЬ РАБОТНИКОВ И СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО - ДЕСЯТЬ ГРУПП. КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 6/01)*. КОММЕНТАРИИ К ЗАКОНУ "ОБ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ОТ 29 ИЮЛЯ 1998Г. №135-ФЗ. УЧЕТ ВНОВЬ СОЗДАВАЕМОГО ОБЪЕКТА ОС ЗАВИСИТ ОТ РЕГИСТРАЦИИ. СОВЕТЫ.
АМОРТИЗАЦИЯ НА РУБЕЖЕ РЕЖИМОВ. Меняя "вмененку" на другой режим налогообложения, фирма должна определить остаточную стоимость основных средств. Как это сделать, Налоговый кодекс не поясняет. Зато свои рекомендации предложили Минфин и ФНС. Как обычно, мнения ведомств не совпадают. Если фирма покидает "вмененку", на "новом" режиме она должна будет принять на учет "старые" основные средства. Вот только для этого необходимо знать их остаточную стоимость. Во время применения ЕНВД компания налоговый учет не ведет. Амортизация начисляется только в бухгалтерском. Возникает вопрос: можно ли воспользоваться данными бухучета или нужно пересчитывать остаточную стоимость по правилам главы 25 Налогового кодекса? На этот вопрос ответили Минфин и ФНС. Палка о двух концах. Как известно, остаточная стоимость основного средства определяется исходя из его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за время пребывания фирмы на спецрежиме. Только как рассчитать "вмененную" амортизацию - непонятно. Каждое ведомство для этого предложило свой способ. Так, налоговые работники отметили, что Налоговый кодекс не предлагает специального способа расчета остаточной стоимости имущества в отношении компаний, которые платили ЕНВД. И коль уж они не освобождаются от обязанности ведения бухучета, то инспекторы предлагают рассчитать остаточную стоимость на основе бухгалтерских данных (письмо МНС России от 27 сентября 2004 г. № 22-1-14/1558(a)). Мнение же специалистов финансового ведомства отличается от точки зрения их коллег из ФНС. Они утверждают, что фирма должна "начислить амортизацию за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса" (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/15). Отметим, что разъяснения налоговиков касались перехода с "вмененки" на УСН. Финансисты же рассмотрели ситуацию, когда компания собирается работать на общем режиме. Но в данном случае подход должен быть единым. Поскольку, какой режим компания выберет в дальнейшем, роли не играет. Потерянная амортизация. Итак, ведомства высказали противоположные позиции. Но категорично заявлять, чье мнение "выигрышнее", не стоит. Например, если в бухучете компания использует метод начисления амортизации, который предлагает глава 25, то остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете различаться не будет. А значит, и вопроса, какую сумму амортизации взять для расчета, не возникнет. На практике же бухгалтерская и налоговая стоимость основных средств зачастую различна. В этом случае фирме выгоднее, чтобы сумма "вмененной" амортизации была бы минимальной. Ведь в дальнейшем ее нельзя будет учесть в расходах на УСН или при расчете налога на прибыль. Иными словами, она "пропадет". На это указывает и Минфин в вышеназванном письме: "Суммы начисленной амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... при исчислении налоговой базы... после возврата на общий режим налогообложения не учитываются". Поэтому рассчитайте амортизацию по правилам налога на прибыль. И, если она окажется меньше, чем по данным "вмененного" учета, при определении остаточной стоимости основных средств используйте именно ее. В этом случае и при уходе с ЕНВД вы "потеряете" наименьшую сумму амортизации. М. Гриня,
эксперт ПБ Материал предоставлен журналом «Практическая
бухгалтерия», №12 2004 г.
ПЛЮСЫ И МИНУСЫ УСН. ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЫЧНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Вот уже в течение двух лет применение специального налогового режима "Упрощённая система налогообложения" (далее по тексту УСН) регламентируется Главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. За это время немало дискуссий имело место быть относительно целесообразности применения УСН вообще и в целях налоговой оптимизации в частности. Схемы "оптимизации" с участием налогоплательщиков, перешедших на УСН, заполонили профессиональные издания и интернет-сайты и порой не оправдывают себя по определению. С 2005 года некоторые из числа жизнеспособных схем с участием УСН так же могут стать, если не бессмысленными, то, по крайней мере, менее привлекательными, чем сейчас. Например, оказание услуг лизинга персонала исполнителем-субъектом УСН клиенту-субъекту общего режима налогообложения. Связано это со снижением ставок единого социального налога. Так, со следующего года, выводить персонал за штат и пользоваться в его отношении услугами компании, предоставляющей персонал в лизинг, для фирмы-клиента будет иметь экономический смысл при затратах на вознаграждение исполнителю не превышающих 12% от суммы начисленной заработной платы предоставленных в лизинг работников. Это общий случай, без учёта регрессивной шкалы ставок единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение УСН "вообще", то есть, без какого-либо умысла, единственно с целью облегчить налоговое и административное бремя своей фирмы, в результате оборачивается сокращением прибыли налогоплательщика из-за потерь на возмещаемых - а в случае субъекта УСН правильно сказать не возмещаемых - налогах (НДС). В итоге, безусловной выгодой налогоплательщика, перешедшего на УСН, можно считать только сокращение трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учёта. Однако многих налогоплательщиков способен привлечь такой критерий, даже в том случае, если он оказывается единственным. Для таких налогоплательщиков, взвесивших все "за" и "против" и решивших всё-таки перейти на УСН, необходимо отдельно остановиться на вопросах механизма применения специального режима и месте налоговой службы в этом механизме. Налогоплательщики, уже перешедшие на УСН, конечно знакомы с такими документами, как форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" и форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения". Учитывая положения статьи 346.13 Налогового Кодекса, содержащей упоминание только о заявлении, которое налогоплательщик, желающий применять УСН, должен подать в установленный срок в налоговую инспекцию, можно сделать вывод об уведомительном, но никак не разрешительном характере начала применения УСН. Следовательно, вышеуказанные формы - один из множества примеров превышения налоговым ведомством своих полномочий. Налогоплательщик не нарушит закон, если при переходе на УСН ограничится подачей заявления и проигнорирует ответную реакцию налоговой инспекции. А ответная реакция может быть весьма неоднозначной. Например, некоммерческая организация, не имеющая уставного капитала, но созданная юридическими лицами, по мнению отдельных налоговых инспекторов не соответствует критерию возможности применения УСН, установленному пп.14 п.3 статьи 346.12, как "…организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов...". Насколько применимо понятие "доля участия" в отсутствии уставного капитала как такового? Ответ на этот вопрос вполне может служить контраргументом в такого рода споре. Кроме того, причастные министерства и ведомства время от времени издают разъяснения к законодательной базе, часто противоречащие этой самой базе. Опасность таится не только в свободной трактовке закона, принадлежащей перу федеральных ведомств, изложенной на бумаге и опубликованной в прессе, но и в отдельных действиях отдельных налоговых инспекций. Так, часто инспектор отказывается принимать у организации - субъекта УСН декларацию по налогу на прибыль. Пустую декларацию. С точки зрения здравого смысла инспектор прав, можно его понять и по-человечески: не все помещения налоговых инспекций должным образом приспособлены для хранения налоговой отчётности, а пустая отчётность обременит инспекции ещё больше. Однако статьёй 246 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль названы российские организации без каких-либо уточнений, то есть, все российские организации. Пунктом 1 статьи 289 установлено, что "Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения… соответствующие налоговые декларации…" Соответственно, отсутствие обязанности по уплате налога на прибыль организациями-субъектами УСН не освобождает указанных налогоплательщиков от подачи деклараций по налогу на прибыль. Следовательно, мы имеем дело не просто с абсурдом, но с абсурдом узаконенным, и до той поры, пока законодательно же он не будет отменён, мы обязаны подчиниться, что бы там ни говорил налоговый инспектор Поэтому руководствуйтесь законом и только законом. Остальное - предвзятая интерпретация, следование которой может быть чревато неприятными последствиями. Юлия
Валерьевна Мазур
КАК ПООЩРИТЬ РАБОТНИКОВ И СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ. По традиции многие фирмы под Новый год выплачивают своим сотрудникам дополнительные вознаграждения. А если при этом можно заплатить поменьше налогов, то выдавать деньги станет особенно приятно. Т.А.Шубникова Обозреватель
«Федеральной бухгалтерской газеты» Как оформить выплаты? Дополнительные
деньги к новогодним праздникам можно выплатить в виде: – материальной
помощи; – премии. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль (п. 23 ст. 270 НК). Следовательно, на эту выплату ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК). Также фирме не придется перечислять пенсионные взносы. Поскольку организации их начисляют с тех же сумм, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым или коллективным договором. В первом случае премия входит в состав расходов при расчете налога на прибыль (п. 25 ст. 255 НК). Кроме того, с этой выплаты нужно заплатить ЕСН. Во втором случае премия не уменьшает налог на прибыль (п. 21 ст. 270 НК), и платить ЕСН с нее не нужно. Материальная помощь в сумме двух тысяч рублей не облагается налогом на доходы физлиц (п. 28 ст. 217 НК). Поэтому работнику выгоднее вместо премии получить материальную помощь. Обратите внимание: и материальная помощь, и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Что выгоднее для фирмы? По мнению экспертов журнала «Расчет», ответ на этот вопрос зависит от того, по какой ставке организация платит ЕСН и от размера ее прибыли. Когда лучше выплатить мат.помощь? Материальную помощь выгодно выдать в следующих случаях: – если фирма
рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процентов) – если у фирмы
нет облагаемой налогом прибыли. Когда выгоднее мат.помощь? Материальную помощь выгодно выдать, если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процентов). Когда выгоднее премия? Премию выгоднее платить тем организациям, которые применяют по ЕСН регрессивную ставку.
АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО - ДЕСЯТЬ ГРУПП Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы применяется с 1 января 2002г. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы применяется с 1 января 2002г. согласно Постановления Правительства РФ от 1 января 2002г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Специалисты ООО "ПРАЙС" проведут для Вас консультации по вопросу классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (десять групп).
КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 6/01)* Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее Новое Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Его следует применять начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год. Соответственно с этого же года не должно применяться Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (далее старое Положение), утвержденное приказом Минфина России от 03.09.97г. № 65н (опубликован в "НА" № 9, 2000). Оценка основных средств Прежде чем говорить о нововведениях в порядке оценки основных средств (раздел II нового Положения), подчеркнем следующее. Большая часть этих новшеств носит уточняющий характер. А значит, они не приведут к принципиальным изменениям в порядке оценки основных средств. Основной же принцип формирования фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением) объектов основных средств, который заложен в Федеральном законе от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не изменился. Как и прежде, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (в МСФО 16 - фактическая стоимость). При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление. Из этой суммы исключаются НДС и иные возмещаемые налоги. Оценка объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) Согласно пункту 10 нового Положения, первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету. В этой связи напомним, что, согласно пункту 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98г. №ЗЗн (опубликован в "НА" № 9, 2000; далее Методические указания), при определении рыночной стоимости могут быть использованы сведения:
Кроме того, могут быть использованы экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Оценка объектов основных средств, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами В новом Положении (п. 11) уточнен порядок оценки объектов основных средств, которые приобретены по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами (например, по договору мены). Как и прежде, первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Как быть, если стоимость этих ценностей установить невозможно? В таком случае стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств В соответствии с МСФО 16, затраты, связанные с уже принятым к учету объектом основных средств, могут увеличить его балансовую стоимость только тогда, когда они улучшают состояние этого объекта, повышают его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами тому являются:
В новом Положении содержится схожий подход к изменению первоначальной стоимости объектов основных средств (п. 14). Такое изменение допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Как мы уже отмечали, новое Положение применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности. А значит, организация вправе изменять первоначальную стоимость объектов, учтенных на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В частности, возможность изменения стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, может быть оговорена наряду с другими условиями, предусмотренными договором финансовой аренды (лизинга). Переоценка основных средств Порядок переоценки основных средств определен в пункте 15 нового Положения. Согласно этому пункту, переоценку могут проводить только коммерческие организации. Аналогичная норма содержится ив пункте 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (опубликован в "НА" № 10, 2000). В соответствии с МСФО 16, при переоценке отдельного объекта основных средств нужно переоценить всю группу основных средств, к которой он относится. Под группой основных средств понимается объединение активов, аналогичных по виду и способу использования. В том же МСФО 16 отмечено, что частота переоценок зависит от изменений в справедливой (рыночной) стоимости основных средств. Так, некоторые группы основных средств требуют ежегодной переоценки. Исходя из правил, установленных МСФО 16, в новом Положении сказано, что переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов основных средств. Переоценка производится либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что впоследствии переоценку придется производить регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Подчеркнем, что новое Положение не предусматривает проведения переоценки объектов основных средств по состоянию на истекшую дату (например, в течение 2001 года по состоянию на 1 января 2001 года). Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года. В бухгалтерской отчетности результаты переоценки должны быть учтены при формировании данных на начало отчетного года. Такое требование содержится в пункте 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.00г. №60н (опубликован в "НА" №15, 2000). Напомним также, что при переоценке объекта основных средств должна быть скорректирована и сумма начисленной по этому объекту амортизации. Для корректировки используется коэффициент, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Порядок учета результатов переоценки основных средств, изложенный в новом Положении, соответствует международным стандартам. Так, в соответствии с МСФО 16 сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода и отраженную по той же статье учета. Когда же балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дохода, образовавшегося в результате предыдущих переоценок того же актива, отраженную по той же статье учета. В соответствии с пунктом 15 нового Положения, суммы дооценки объекта основных средств, как и прежде, зачисляются в добавочный капитал организации. В то же время суммы уценки относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Из этого правила есть исключения. Так, сумма дооценки объекта основных средств должна относиться на счет прибылей и убытков, если в предыдущие годы на этом счете была отражена уценка того же объекта. Речь идет только о сумме дооценки, равной сумме предшествующей уценки. Если же первая величина больше второй, то разница между ними в общем порядке зачисляется в добавочный капитал организации. Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки. Иначе говоря, на сумму уценки объекта основных средств может быть уменьшен добавочный капитал организации, образовавшийся за счет сумм предыдущей дооценки этого же объекта. Положительная разница между суммами уценки и дооценки относится на счет прибылей и убытков. Амортизация основных средств Порядок начисления амортизации основных средств определен в разделе III нового Положения. Как и прежде, амортизация не начисляется:
По всем перечисленным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Заметим, что точнее в данном случае было бы использовать термин "определяется износ". Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете. В старом Плане счетов это счета 014 "Износ жилого фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов", а в новом счет 010 "Износ основных средств". Аналогичным образом износ начисляется и по объектам основных средств некоммерческих организаций (п. 17 нового Положения). Таким образом, амортизацию указанные организации начислять не должны. Заканчивая разговор о не амортизируемых объектах основных средств, добавим: таковыми по-прежнему являются земельные участки и объекты природопользования. Согласно пункту 18 нового Положения, начисление амортизации, как и прежде, может производиться одним из следующих четырех способов:
Вместе с тем в новом Положении уточнен порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка. Так, искомая величина определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом нужно учитывать и коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Напомним, что такой коэффициент установлен, в частности, постановлением Правительства РФ от 19.08.94г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В соответствии с пунктом 7 этого документа организации вправе применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Используемый при этом коэффициент ускорения не может превышать 2. Кроме того, право применять ускоренную амортизацию предоставлено участникам договора лизинга. Такая норма закреплена в статье 31 Федерального закона от 29.10.98г. №164-ФЗ "О лизинге" (опубликован в "НА" №22, 1998). При этом норма амортизационных отчислений может быть увеличена на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Использование коэффициента ускорения должно быть предусмотрено в договоре финансовой аренды (лизинга). При этом в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, механизм ускоренной амортизации может применять как лизингодатель, так и лизингополучатель. Оговоримся, однако, что и в Постановлении №967, и в Федеральном законе от 29.12.98г. №164-ФЗ "О лизинге" указано, что коэффициент ускорения применяется только при линейном способе начисления амортизации. Далее. Согласно пункту 18 нового Положения, стоимость некоторых объектов основных средств можно списывать полностью на производственные затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Речь идет о малоценных объектах стоимостью не более 2000 руб., а также о приобретенных книгах, брошюрах и тому подобных изданиях. Заметим, что данная норма предполагает и изменение порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением книг, брошюр и других изданий. Пока еще этот порядок установлен в пункте 36 Методических указаний. Консультант Института профессиональных бухгалтеров
КОМЕНТАРИИ К ЗАКОНУ "ОБ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ОТ 29 ИЮЛЯ 1998Г. №135-ФЗ В ст.16 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон) дается определение понятия "независимость оценщика" : "Оценка объекта оценки не может проводиться оценщиком, если он является учредителем, собственником, акционером или должностным лицом юридического лица либо заказчиком или физическим лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки, или состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве:". В случаях проведения оценки банковскими служащими, служащими страховых компаний в нарушении ст.16 Закона, влечет за собой недостоверность отчета (заключения) как документа, содержащего сведения доказательного значения. В случаях проведения оценки (переоценки) должностными лицами (служащими, работниками) юридических лиц в нарушение ст. 16 Закона, а соответственно и ст.9,10,15 Закона влечет за собой недостоверность отчета (заключения) как документа, содержащего сведения доказательственного значения. В случае проведения оценки должностными лицами (служащими, работниками) судебно-экспертных учреждений системы Минюста РФ необходимо соблюдение норм Федерального законодательства "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Проведение оценки должностными лицами (служащими, работниками) судебно-экспертных учреждений системы Минюста РФ в нарушение ст.8,16 Закона влечет за собой недостоверность отчета (заключения) как документа, содержащего сведения доказательственного значения. Деятельность всех вышеуказанных лиц может быть отнесена к научно-исследовательским работам либо к экспертным работам для внутренних целей юридических лиц, служащими которых они являются, но ни в коем случае не может быть использована при проведении переоценки основных фондов, так как это влечет за собой изменение налогооблагаемой базы, что является незаконным. Оценщик не может быть "банковским", "страховым" или иным служащим, он должен быть независимым индивидуальным предпринимателем либо независимым юридическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в соответствии с нормами Закона и гражданского законодательства РФ.
УЧЕТ ВНОВЬ СОЗДАВАЕМОГО ОБЪЕКТА ОС ЗАВИСИТ ОТ РЕГИСТРАЦИИ Пунктом 2 ст.223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на имущество в случаях, когда оно отчуждается, подлежит государственной регистрации и возникает у приобретателя вещи с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. К недвижимому имуществу, права на которое подлежат государственной регистрации, относятся все объекты, связанные с землей, так что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения и пр. (ст. Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения прав собственности на недвижимые вещи (ст.12 Федерального закона № 122-ФЗ). Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В связи с вышеизложенным объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. До момента регистрации права собственности он должен отражаться на счете 08 "Капитальные вложения" (п. 21 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. № 60н). По этой причине амортизационные отчисления на объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в государственном реестре, отраженный на счете 08 "Капитальные вложения", не начисляются и соответственно не учитываются для целей налогообложения (Письмо МНС РФ от28 апреля 2000г. № ВГ-6-02/334). М.Бойкова, эксперт "АКДИ ЭЖ".
СОВЕТЫ Совет 1. Используйте амортизацию! Налоговый Кодекс позволяет уменьшать налоговую базу на сумму расходов на амортизацию амортизируемого имущества. Чем меньше срок полезного использования амортизируемого имущества (который согласно п. 1. ст. 258 Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании определяемой Правительством РФ классификации основных средств и договоров передачи нематериальных активов), тем больше амортизационные отчисления и меньше налог на прибыль! Совет 2. Проведите инвентаризацию и оценку (переоценку) имеющихся нематериальных активов. Перечень нематериальных активов содержится в статье 257 Кодекса, которая к ним также относит "ноу-хау", секретные формулы и процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Таким образом, Налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации "ноу-хау", которые даже не подлежат бухгалтерскому учету согласно ПБУ 14/2000 ввиду того, что в российском законодательстве в области нематериальных активов нет норм, регулирующих оборот "ноу-хау". В условиях же полного отсутствия определения "секретной формулы или процесса" как в налоговом, так и в иных отраслях права налогоплательщику дана возможность широко применять свою фантазию. Учет ранее не учитывавшихся или недооцененных нематериальных активов с одновременным сокращением срока их полезного использования позволяет увеличивать амортизационные отчисления. Совет 3. Используйте возможности льготного налогообложения индивидуальных предпринимателей. Налоговый Кодекс позволяет признавать расходами для целей налога на прибыль расходы на оплату предпринимателям услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (п. 18 ст. 264); услуг по предоставлению в аренду (лизинг) имущества (п. 10 ст. 264); юридических и информационных услуг (п. 14 ст. 264); консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15 ст. 264); услуг по набору работников (п. 8 ст. 264); услуги по ведению бухгалтерского учета и др. При этом нужно заметить, что данный список не является исчерпывающим, т.к. п. 41 ст. 264 Кодекса позволяет признавать для целей налогообложения.
|
